充实自我，一举拿下中级会计！财务管理笔记-之八中级会计考试历史之最(14) _中级会计考试历史之最

（3）计算固定制造费用效率差异；
固定制造费用效率差异=（15 000－9 500×1.2）×3=10 800（元）
（4）计算固定制造费用成本差异，并指出该差异属于有利还是不利差异。
固定制造费用成本差异=2 000－9 000＋10 800=3 800（元）属于不利差异。
第四节作业成本与责任成本
考点一：作业成本管理
作业成本法与传统成本法的比较
【提示】传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。
理念：作业耗用资源，产品耗用作业
一、相关概念
资源费用
企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。
作业
含义
企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。
特征（2022新增）
①作业是投入产出因果联动的实体；
②作业贯穿产品生产经营的全过程；
③作业应当可量化。
类型
主要作业
被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。
次要作业
被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。
成本对象
企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。
成本动因
亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因。是成本分配的依据
类型
资源动因
是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。如厂房的折旧。
根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业
作业动因
是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。比如检验成本的分配。
根据作业动因可以将作业成本分配给有关产品。
【单选题】（2020）作业成本法下，产品成本计算的基本程序可以表示为（ A ）。
A.资源—作业一产品 B.作业一部门一产品 C.资源—部门一产品 D.资源—产品
【解析】作业成本法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。
二、作业成本法的适用性（2022新增）
1.作业类型较多且作业链较长；
2.同一生产线生产多种产品；
3.企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；
4.产品、客户和生产过程多样化程度较高；
5.间接或辅助资源费用所占比重较大。
三、作业成本法的应用目标（2022新增）
1.提供全口径、多维度的更加准确的成本信息；
2.真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资源的合理配置及作业、流程和作业链（或价值链）的持续优化提供依据；
3.使企业更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动。
四、作业成本计算法的成本计算
1.资源识别及资源费用的确认和计量
2.成本对象的选择
3.作业认定
4.作业中心设计
5.资源动因选择与计量
6.作业成本汇集
7.作业动因的选择与计量
8.作业成本分配
1.资源识别及资源费用的确认和计量
识别出由企业拥有或控制的所有资源，遵循相关会计制度的规定，合理选择会计政策，确认和计量全部资源费用，编制资源费用清单，为资源费用的追溯或分配奠定基础。
2.成本对象的选择
企业应将当期所有的资源费用，遵循因果关系和受益原则，根据资源动因和作业动因，分项目由作业追溯或分配至相关的成本对象，确定成本对象的成本。

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