主营业务成本( 二 )

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主营业务成本示意图会计核算一、本科目核算保险中介公司从事主营业务而发生的实际成本。包括支付给行销员的佣金，业务部门的办公费、折旧费、水电费、人员工资、福利费、差旅费、交通费、通讯费，以及其他与主营业务直接相关的成本。二、对于同一会计年度开始并完成的业务，公司应当在结转主营业务收入的同时结转主营业务成本；对于跨年度业务，应当在年末按规定的方法计算确定应结转的主营业务成本。结转主营业务成本时应借记“主营业务成本”等科目，贷记相关科目。

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主营业务成本对照表一般来说，批发销售的商品应按商品进货原价记账，结转销售成本时，则可以选择採用：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法。在计算出商品的实际销售成本之后，企业应按规定的要求进行结转销售成本的账务处理。在实际工作中，商品销售成本的结转时间有逐日结转和定期结转两种方式。一般来说，委託代销业务、直运商品销售业务应採用逐日结转方式，除此之外的其他销售业务都採用定期（按月或按季）结转方式。在结转成本时，应根据“主营业务成本计算单”作如下分录：借：主营业务成本

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主营业务成本核算软体贷：库存商品──×××对于零售商品，在实际工作中一般採用售价金额核算方式。月终，为计算出销售商品的实际成本，必须按一定的方法计算已销商品应分摊的进销差价。（1）综合差价率计算法；（2）分类差价率计算法（或柜组差价率计算法）；（3）盘存商品进销差价率计算法。会计确认确认本期实现的营业收入实现的主营业务收入，应按实际收到或应收的价款入账。符合收入确认条件确认本期实现的营业收入该营业收入应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当沖减当期的营业收入，企业按应沖减的营业收入，借记“主营业务收入” ，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；但如在年度财务会计报告批准报出日之前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，应当调整报告年度拟对外提供的财务会计报告有关项目的数据。

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主营业务成本核算流程图分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业应按契约约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。企业採用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品的实际成本(或进价) ，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。採用计画成本(或售价)核算的企业，还应当分出实际成本与计画成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取贷款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入” ，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“分期收款发出商品”科目。代销商品确认收入(1)视同买断方式，是指由委託方和受託方签订协定，委託方按协定价收取所代销商品的货款，实际售价可由受託方自定，实际售价与协定价之间的差额归受託方所有的销售方式。如果委託方和受託方之间的协定明确标明,受託方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委託方无关,那幺委託方和受託方之间的代销商品交易,与委託方直接销售商品给受託方没有实质区别,在符合销售商品收入确认条件时,委託方应确认相关销售商品收入,并结转相应的成本。受託单位销售的委託代销商品收入的实现及账务处理，与本企业商品对外销售收入的实现及账务处理相同。(2)收取手续费方式，是指受託方根据所代销的商品数量向委託方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下。委託方应在受託方将商品销售后，并向委託方开具代销清单时，确认收入；受託方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。企业委託代销发出的商品作为委託代销商品处理，借记“委託代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受託单位的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入” ，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。按应支付的代销手续费，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”等科目。并且结转销售收入所对应的成本。受託单位销售的委託代销商品，按收到的款项，借记“银行存款”等科目，按应付委託单位的代销款项，贷记“应付账款”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。归还委託单位的货款并计算代销手续费，按应付的金额，借记“应付账款”等科目，按应收取的手续费，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按其差额，贷记“银行存款”科目。商品需要安装和检验的销售是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程式比较简单，或检验是为最终确定契约价格而必须进行的程式，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，单独设定“发出商品”科目，企业应按发出商品的成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”等科目。按上述原则实现营业收入时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入” ，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照有关协定有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理。分期预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按契约约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，如不能确认收入，则待交付商品时再确认营业收入。订货销售是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过製造等程式才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下， ’应在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。房地产销售是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的营业收入。如果房地产经营商事先与买方签订契约(该契约是不可撤销的) ，按契约要求开发房地产的，应作为建造契约，按建造契约的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。企业採用销售并再购回是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应当确认收入。企业应当设定“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协定的销售方式下，发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按库存商品的实际成本或进价(计画成本或售价) ，贷记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品採用计画成本或售价核算的公司，还应当结转实际成本与计画成本以及进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待转库存商品差价”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“物资採购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额沖减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资採购”、“库存商品”等科目。售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设定“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算并在租赁期内按照租金支付比例分摊。销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：(1)未确认收入的已发出商品的退回，按照记入“发出商品”等科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。採用计画成本或售价核算的，应按计画成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。(2)已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接沖减退回当月销售收入、销售成本等。企业发生的销售退回，按应沖减的营业收入，借记“主营业务收入” ，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按已付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一併处理。(3)资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时沖减报告年度的现金折扣。企业应按主营业务的种类设定收入明细账，进行明细核算。控制手段投资者首先要明确公司主营业务成本的构成和各部分比例，其次要逐项判断主要成本构成的变化趋势，如对于製造行业而言，人工和折旧成本通常变化不大，原材料和零部件採购成本就是重点分析对象，例如占电缆行业主营成本近2/3的精铜价格即便有10%的波动也会对利润有重大影响。公司可以通过规模效应和内部控制来有效降低主营成本。