营业外支出( 二 ) _生活百科

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营业外支出（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，準予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。所得款将捐给贫困人民。在《企业所得税法实施条例》第五十一条明确定义：《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。5、财产损失。6、国家税法规定可提取的準备金之外的任何形式的準备金，均不得作为应纳税所得额的扣除项目。即企业计提的八项準备金，除经税务机关批准的计提不超过年末按《企业会计制度》计提基数0.5%的坏账準备可在税前扣除，其他不得在税前扣除。7、债权人发生的债务重组损失，符合坏账的条件下，报主管税务机关批准后，可以税前扣除，债务人发生的债务重组损失，不得税前扣除。8、出售职工住房的财产损失。企业出售职工住房的收入计入住房周转金，不计入企业的应纳税所得，因此，发生的出售职工住房的财产损失也不得税前扣除。9、个人所得税由企业代付出的，不得在所得税前扣除。10、与取得收入无关的其他各项支出，如债权担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，企业负责人的个人消费等，均属无关的支出，一律不得扣除。分类非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等。不足抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费的净损失。非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。债务重组损失，指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。企业应通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转人“本年利润”科目结转后该科目无余额。需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时。不得以营业外支出直接沖减营业外收入。也不得以营业外收入沖减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。营业税当纳税人是房地产企业，那幺房地产企业在进行销售不动产时，或是说是售房的过程中，由于是对不动产进行销售，所以必须要进行相应的财务处理，可以採取预收账款的方式来进行财务处理，这种方法是为了能够收到一定量的预收帐款，并以此做为购房契约，在设立购房契约的基础上来进行相应诚意金的收取工作，然而，当收取诚意金时还没有签订相应的购房契约，因此，不是以建立在销售房屋契约的基础上收取的款项，所以不能够算是企业的营业额，更不能算其主营业务收入，当然，也就不能交纳营业税。另外，购房诚意金可以确定购房者选房的先后顺序，维护购房秩序，但不具备任何法律效应。账务处理企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关係的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等，是企业财务中很重要的一个指标。操作首先要确认好财产盘亏和毁损事项。会计上规定：（1）存货的盘亏和毁损属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。（2）固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失转作营业外支出。而《企业财产损失税前扣除管理办法》规定，纳税人在一个纳税年度内生产经营过程发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，準予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。因此，财务人员要注意企业盘亏和毁损的真实性，转入营业外支出的金额是否合理，有无经税务机关批准等。笔者在一次税务稽查时，发现某单位在处置固定资产净损失时，转入营业外支出的金额特别大。经进一步核实，原来该单位把店面房以明显低于同类市场的评估价转让给内部职工，转入营业外支出的损失额未经税务机关批准，且转让价与评估价的差额未进行纳税调整。这是不符合规定的。第二要理清各项罚款、滞纳金、捐赠支出。企业发生的各项罚款、滞纳金、捐赠支出都在营业外支出账户中反映。但税法规定：（1）各种赞助支出不得税前扣除；（2）因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除；（3）纳税人按照经济契约规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以税前扣除。按照捐赠对象的不同，税法对纳税人的各项捐赠的具体扣除标準也不一样，主要有以下几种情况：（1）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除；（2）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，準予税前扣除；（3）纳税人通过非营利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠、对公益性青少年活动场所的捐赠，纳税人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，準予在缴纳所得税前全额扣除；（4）社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的捐赠（根据国务院国发[2000]41号档案精神），在年度应纳税所得额10%以内的部分，可税前扣除。因此，企业财务人员做账时，主要要先了解会计与税法有关规定的差异，核实企业各项捐赠的具体对象、具体扣除标準，各项超範围的捐赠支出都应调整应纳税所得额。若有不符合税法有关规定的各项罚款、滞纳金支出也应调整应纳税所得额。第三，税法规定，除经税务机关批准的计提不超过年末《企业会计制度》的5‰的坏账準备可在税前扣除，企业计提的其他準备金都不得在税前扣除。第四，财务人员要对营业外支出账户中债务重组损失予以重视。会计制度规定对债权人和债务人发生的债务重组损失都记入营业外支出。而税法规定，债权人发生的债务重组损失，在符合坏账的条件下，报主管税务机关批准后，可以税前扣除。例如：2002年5月甲企业销售一批产品给乙企业，含税价款为40000元，由于乙企业发生财务困难，这笔款项一直未收回。2004年8月，双方经协商，甲企业同意减免10000元债务，余额用现金还清，甲企业已收回这部分现金。债务重组损失10000元企业已记入营业外支出。经审核，作为债权人的债务重组损失10000元不符合税法所规定的坏账条件，是不能税前扣除的，因此应调增2004年度的应纳税所得额。其他信息对于自行建造的固定资产，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿的那部分后的余额工程。分情况处理：如果工程项目已经达到预定使用状态，计入当期营业外支出。工程达到可使用状态前因必须试行运行所发生的净支出，计入工程成本。所建的固定资产已经达到预定可使用状态，但是尚未办理竣工手续的，应当自达到可使用状态之日起，根据工程预算，造价或者工程实际成本等，按暂估的价值转入固定资产成本，待办理竣工手续后再做调整。营业外支出属于损益类账户借方：登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户数，结转后本账户无余额